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代理记账常见问题

一起学《实务》:2018中级会计高频知识点第十九

来源:未知   作者:秒速赛车    发布时间: 2019-05-04 00:12   浏览:

  备考正在如火如荼的进行着,为了让大家快速了解考试重点,中公会计小编为你整理了《实务》考点,和你一起学习。

  从企业集团整体来看,母公司对子公司进行的长期股权投资实际上相当于母公司 将资本拨付下属核算单位,并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减 变动。因此,编制合并报表时,应当在母公司与子公司财务报表数据简单相加的基础 上,将母公司长期股权投资与子公司所有者权益予以抵消。

  在子公司为非全资子公司的情况下,子公司所有者权益中不属于母公司的份额, 在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理。具体账务处理如下:

  内部投资收益是母公司对子公司的长期股权投资在合并工作底稿中按权益法调整 的投资收益。具体账务处理如下:

  【例题 19-3】沿用【例题 19-1.19-2】资料,乙公司购买日(2016.1.2)可辨认净资产的账面价值为 15 000 万元,其中股本 2 000 万元,资本公积 3000 万元,盈余公积2000 万,未分配利润 8 000 万元。

  首先,要把购买日可辨认净资产公允价值持续计算到 2016 月 12 月 31 日,其次, 再考虑购买日是否存在商誉,商誉=13000-(15000+160)×80%=872(万元)。

  从整个企业集团来看,集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于企业内部 物资调拨活动,既不会产生利润,也不会增减商品的价值。正是从这一意义来说,将 期末存货价值中包括的这部分销售企业作为利润确认的部分,称为未实现内部销售损 益。因此,在编制合并报表时,应当将存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵消。

  如连续编制,第二年首先假设上年内部购进的存货中包含的未实现内部销售损益 在本年全部对外销售。其次对于本期发生内部的购销,假设也视同全部对外销售。最 后,将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵消。

  【思考】 假定 2×16 年 S 公司向 P 公司销售商品 10 000 000,销售成本 8 000 000元,销售毛利率 20%,P 公司 2×16 年没有将商品对外销售。P 公司编制合并财务报表时应进行如下抵销处理:

  【例题 8单选题】2012 年 10 月 12 日,甲公司向其子公司乙公司销售一批商品, 不含增值税的销售价格为 3 000 万元,增值税税额为 510 万元,款项尚未收到;该批商品成本为 2 200 万元,至当年 12 月 31 日,乙公司已将该批商品对外销售 80%,不考虑其他因素,甲公司在编 2012 年 12 月 31 日合并资产负债表时,“存货”项目应抵销的金额为( )万元。(2013 年)

  【答案】A。解析:甲公司在编制 2012 年 12 月 31 日合并资产负债表时,“存货”项目应抵销的金额为未实现的内部销售损益,即(3 000-2 200)×20%=160(万元)。

  【教材例 19-5】假定 S 公司是 P 公司的全资子公司,假设 S 公司以 30 000 000 元的价格将其生产的产品销售给 P 公司,其销售成本为 27 000 000 元,因该内部固定资产交易实现的销售利润为 3 000 000 元。P 公司购买该产品作为管理用固定资产使用,按 30 000 000 元入账,对该固定资产按 15 年的使用寿命采用年限平均法计提折旧,预计净残值为 0。该固定资产交易时间为 2×17 年 1 月 1 日,本章为简化抵销处理,假定 P 公司该内部交易形成的固定资产 2×17 年按 12 个月计提折旧。2×17 年(第 1 年)编制合并财务报表时,应当编制如下抵销分录进行处理:

  【教材例 19-6】沿用【教材例 19-5】,假设 P 公司在 2×31 年(第 15 年)该固定资产使用期满时对其报废清理,该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益500 000 元,在其当期个别利润表中以营业外收入项目列示。此时编制合并财务报表, 将本期多计提的折旧额抵销并调整期初未分配利润时,应当编制如下抵销分录进行处理:

  【教材例 19-9】沿用【教材例 19-5】,假设 P 公司于 2×30 年年末(第 14 年) 对该项固定资产进行清理报废,该固定资产清理净收入为 200 000 元。此时,编制合并财务报表时,应编制如下抵销分录进行处理: