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代理记账常见问题

合并财务报表知识总结汇总!会计小白必看!

来源:未知   作者:秒速赛车    发布时间: 2019-04-15 16:56   浏览:

  存货中包含的未实现内部销售利润=未实现的销售收入-未实现的销售成本=购货方内部存货结存价值×销售方毛利率

  将上述抵销分录中的“固定资产--原价”项目和“固定资产--累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。

  对于非同一控制下企业合并中取得的子公司,应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

  【例题5】A股份有限公司(以下简称A公司)于2007年1月1日以货币资金投资7100万元,取得B公司90%的股权。A公司和B公司所得税均采用债务法核算,适用的所得税税率均为33%。A公司和B公司属于非同一控制下的两个公司,均按净利润的10%提取法定盈余公积。有关资料如下:

  (1)在合并财务报表中分别编制2007年和2008年对子公司个别报表进行调整的会计分录,假定合并日固定资产、无形资产的公允价值与账面价值的差额均通过“资本公积”调整。

  2007年实现净利润340万元,分派2006年现金股利100万元;2008年实现净利润440万元,分派2007年现金股利200万元,2008年12月1日出租的一项投资性房地产采用公允价值进行后续计量,其公允价值大于账面价值的差额为100万元。除上述事项外,B公司的所有者权益未发生其他增减变化。

  合并报表准则规定,合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础,根据其他有关资料,按照权益法调整对子公司的长期股权投资后,由母公司编制。

  需要说明的是,在将母公司投资收益等项目与子公司本年利润分配项目抵销时,应将子公司个别所有者权益变动表中提取盈余公积的金额全额抵销,即通过贷记“提取盈余公积”、“对所有者(或股东)的分配”和“未分配利润——年末”项目,将其全部抵销。在当期合并财务报表中不需再将已经抵销的提取盈余公积的金额调整回来。

  2008年成本法核算确认的投资收益=200×90%+恢复的长期股权投资成本100×90%=270万元,

  (三)对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情况下,按母公司应享有或应承担的份额

  2007年1月1日,B公司除一台固定资产和一项无形资产的公允价值和账面价值不同外,其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该项固定资产的公允价值为500万元,账面价值为300万元,预计尚可使用年限为10年,采用年限平均法计提折旧,无残值;该项无形资产的公允价值为300万元,账面价值为200万元,预计尚可使用年限为5年,采用直线日,B 公司可辨认净资产的公允价值为8000万元。

  应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销,即按上期资产减值损失项目中抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额

  (1)2007年1月1日,B公司账面股东权益为7700万元,其中股本为5000万元,资本公积为700万元,盈余公积200万元,未分配利润1800万元。

  从集团内部购入的无形资产,其抵销处理方法与固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销基本相似,可比照进行抵销处理。