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代理记账常见问题

2012中级会计实务知识点分享:长期股权投资的总

来源:未知   作者:秒速赛车    发布时间: 2018-11-09 04:05   浏览:

  (2)每一合营者按照合同约定享有共同控制资产中的一定份额并据此确认本企业的资产,享有该部分资产带来的未来经济利益。

  ①达到企业合并前持有的长期股权投资采用成本法核算的,长期股权投资在购买日的初始投资成本=原成本法下的账面价值+购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值

  ②达到企业合并前持有的长期股权投资采用权益法核算的,长期股权投资在购买日的初始投资成本=原权益法下的账面价值+购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值

  (1)对于处置的长期股权投资,应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值、出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额,应确认为处置损益(即投资收益);

  a.原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分,不调整长期股权投资的账面价值;

  (1)应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和,作为该项投资的初始投资成本。其中:

  1)原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额

  在交易发生当期,调整后的净利润=账面净利润-(资产售价-资产成本)+(资产售价-资产成本)/预计使用年限×(当期折旧、摊销月份/12)

  (1)2010年3月2日A公司以银行存款5 000万元投资于B公司,占B公司表决权的10%,对B公司没有控制、共同控制和重大影响,其股权不存在明确的市场价格。A公司采用成本法核算

  原取得剩余投资时,因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,应调整长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益。

  3.长投初始成本与所支付合并对价的账面价值(或发行股份面值总额)的差额,调整资本公积--股本溢价或资本溢价; 不足冲减的调整留存收益。

  2011年4月1日,A公司又斥资10 000万元自C公司取得B公司另外50%股权。A公司与C公司不存在任何关联方关系。

  b.投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应调整增加长期股权投资的成本,同时计入取得当期的营业外收入。

  1)被投资单位实现的净利润(或亏损)或经调整后的净利润计算应享有的份额确认投资收益①投资时点的调整②内部交易的调整

  上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中体现的商誉及计入当期损益的金额应综合考虑

  资本公积资本溢价(股本溢价)(贷差)【2009年单选题】2008年3月20日,甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权,并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日,该土地使用权的账面价值为3 200万元,公允价值为4 000万元;乙公司净资产的账面价值为6 000万元,公允价值为6 250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同,不考虑其他因素,甲公司的下列会计处理中,正确的是()。

  (1)根据共同控制资产的性质,如固定资产、无形资产等,按合同或协议中约定的份额将本企业享有的部分确认为固定资产或无形资产等。

  因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资或金融资产转变为对子公司投资的,按照下列方法处理:

  ③达到企业合并前持有的股权划分为可供出售金融资产等的,长期股权投资在购买日的初始投资成本=原公允价值计量的账面价值+购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值

  贷:长期股权投资减值准备【单选题】2011年1月2日甲公司以银行存款1 000万元 投资于乙公司,占乙公司表决权的5%,乙公司属于未上市的民营企业,其股权不存在明确的市场价格。甲公司采用成本法核算。2011年4月20日乙公司宣告上年度的现金股利100万元。2011年末乙公司实现净利润为6 000万元。则甲公司不正确的会计处理是()。

  通过控制的资产获取收益是共同控制资产的显著特征。各合营方一起共同使用一项或若干项资产、分享资产为企业带来的经济利益,如各合营方共同使用一条输油管线、一个通信网络或是在一个特定的时期内或特定的时间段内共同使用有关的资产。

  【2009年多选题】 长期股权投资采用权益法核算的,下列各项中,属于投资企业确认投资收益应考虑的因素有()。

  无论是同一控制还是非同一控制,若是发行股票作为对价取得的股票投资,则与股票发行相关的交易费用从股票溢价中扣除;若是发行债券作为对价取得的股票投资,则交易费用是计入到负债的初始计量金额(体现在“应付债券利息调整”明细科目中)

  (3)属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额,在调整长期股权投资账面价值的同时,应当记入“资本公积其他资本公积”科目。例题省略

  3.)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分:

  共同控制资产,是指企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多项资产,按照合同或协议约定对有关的资产实施共同控制的情况。

  合并方要确认付出资产的处置损益(与同一控制下会计处理的关键区别)1)存货作为销售处理,公允价值确认收入(主营业务收入),同时结转成本(主营业务成本)

  2.其他三类长期股权投资(对子公司的投资、对合营企业的投资、对联营企业的投资)的减值,应依据《企业会计准则第8号――资产减值》的规定来处理,计提的减值准备不允许转回借:资产减值损失

  C.采用非同一控制下的企业控股合并时,支付合并对价的公允价值与账面价值的差额一定计入营业外收入或营业外支出

  后续期间,调整后的净利润=账面净利润+(资产售价-资产成本)/预计使用年限×(当期折旧、摊销月份/12)

  处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的,按下列成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。在此基础上,应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额:

  ××对于处置的对子公司的投资,应当按照《企业会计准则第2号长期股权投资》的规定进行会计处理。

  (2)购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的,应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益(例如,可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分,下同)转入当期投资收益。

  (1)原取得剩余投资时,投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分,不调整长期股权投资的账面价值;

  2)对被投资单位不具有控制、共同控制、或重大影响,且公允市场中无报价,公允价值不能可靠计量的长期股权投资

  ③控制的成本法权益法:处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的,按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理(追溯)。

  2).对于新取得的股权部分,应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额:

  因收回投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法(投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的长期股权投资)的,应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。1.出售部分结转权益法下长投明细

  2010年1月1日,A公司以银行存款3 100万元从B公司的其他股东购入B公司30%的股权并采用权益法核算。当日B公司可辨认净资产的公允价值为10 000万元,公允价值与账面价值相等。2011年4月1日,A公司以银行存款5 000万元,从B公司其他股东购买了B公司的40%的股权。至此持股比例达到70%,并控制B公司,由权益法转换为成本法核算

  b.原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,应调整长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益

  共同控制经营,是指企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动(该经济活动不构成独立的会计主体),并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制。

  对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益(扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润)中应享有的份额,调整留存收益;

  注:上表中“固定资产(无形资产)”一项,对于“顺流、逆流交易”来说,是指一方将存货或固定资产(无形资产)销售给另一方,另一方将其作为固定资产或无形资产使用;

  a.属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的,应当调整长期股权投资的账面价值,同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益,应调整留存收益。

  或作相反分录。A公司原持有B公司40%的股权,2×10年11月30日,A公司出售所持有B公司股权中的25%,出售时A公司账面上对B公司长期股权投资的构成为:投资成本36 000 000元,损益调整为9 600 000元,其他权益变动6 000 000元,出售取得价款14 100 000元。

  核算入账价值的调整(初始成本被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额商誉,不调整,反之初始成本被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额负商誉,调整)

  4.被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目借:长期股权(取得被合并方所有者权益账面价值的份额)

  发行权益性证券作为合并对价的,与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减,在权益性工具发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除,在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润。

  购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用计入当期损益--管理费用(与同一控制会计处理相同)